Efektivní zdanění do zisku 300 tisíc Kč pro OSVČ stouplo

Přestože je v roce 2011 stejná sazba daně z příjmu fyzických osob i povinného zdravotního i sociálního pojištění odvedou na všech povinných odvodech OSVČ se ziskem do 300 tisíc Kč více než v roce 2010. Hlavním důvodem je zvýšení minimálního vyměřovacího základu pro platbu sociálního a zdravotního pojištění. Snížení základní slevy na poplatníka z 24 840 Kč na 23 640 Kč za rok pocítí na svých peněženkách většina občanů.  Jedná se o tzv. povodňovou daň. Snížení slevy se nedotkne pouze OSVČ s nízkými ziska a zaměstnanců s minimální mzdou, kteří neodvádí z důvodu uplatnění slevy na poplatníka na dani z příjmu ničeho stejně jako v loňském roce.

Jak se počítá efektivní zdanění?

Porovnávat daňové zatížení pouze podle sazby daně je velmi nepřesné. Důvodem je uplatnění daňových slev či nezdanitelných položek. Nejpřesněji vypovídá o celkové daňové povinnosti efektivní zdanění, což je poměr mezi skutečnou daňovou povinností a ziskem.

Co je to minimální vyměřovací základ?

Všechny OSVČ musí odvádět zdravotní i sociální pojištění alespoň z minimálního vyměřovacího základu. I když jsou ve ztrátě. Minimální vyměřovací základ se přitom každoročně mění, protože se odvíjí od průměrné mzdy v národním hospodářství.

• Minimální vyměřovací základ pro platbu zdravotního pojištění za letošní rok je 12 370 Kč za každý měsíc, po který trvala během roku hlavní výdělečná činnost. V případě, že samostatná výdělečná činnost byla hlavním zdrojem příjmu po celý rok, činí minimální vyměřovací základ 148 440 Kč (12 x 12 370 Kč). Za celý rok 2011 tak musí být zaplaceno zdravotní pojištění v minimální výši 20 040 Kč (13,5 % z 148 440 Kč). V roce 2010 to byla částka 19 205 Kč.
• Minimální vyměřovací základ pro platbu sociálního pojištění za letošní rok je 6 185 Kč za každý měsíc, po který trvala během roku hlavní výdělečná činnost. V případě, že samostatná výdělečná činnost byla hlavním zdrojem příjmu po celý rok, činí minimální vyměřovací základ 74 220 Kč (12 x 6 185 Kč). Za celý rok 2011 tak musí být zaplaceno zdravotní pojištění v minimální výši 21 673 Kč (29,2 % ze 74 220 Kč). V roce 2010 to byla částka 20 772 Kč.

Vyšších zisků se změna nedotkne

Kolik skutečně OSVČ odvede na zdravotním a sociálním pojištění závisí na dosaženém zisku (příjem – výdaj). Způsob výpočtu výdajů je shodný jako pro výpočet daně z příjmu fyzických osob. V souladu s platnou legislativou lze tedy stanovit výdaje i paušálem. Když je polovina dosaženého zisku vyšší než vyměřovací základ, tak je vyměřovacím základem právě dosažený zisk. Minimální vyměřovací základ se tedy použije pouze v případě, že polovina dosaženého zisku je nižší než tato hranice.

Praktický výpočet

Živnostník pan Zelený dosáhne za rok 2011 zisku 200 000 Kč. Jaké bude efektivní zdanění pana Zeleného? Jaké bylo v roce 2010? Pan Zelený je bezdětný, svobodný a nesnižuje si základ daně o žádnou položku.

• Daň z příjmu fyzických osob
  Rok 2011: ((200 000 Kč x 15 %) – 23 640 Kč) = 6 360 Kč
  Rok 2010: ((200 000 Kč x 15 %) – 24 840 Kč) = 5 160 Kč
• Sociální pojištění:
  Protože polovina zisku je vyšší než minimální vyměřovací základ, tak se bude sociální pojištění počítat ze zisku.
  Rok 2011: (200 000 Kč x 50 % x 29,2 %) = 29 200 Kč
  Rok 2010: (200 000 Kč x 50 % x 29,2 %) = 29 200 Kč
• Zdravotní pojištění
  Protože polovina zisku je niší než minimální vyměřovací základ, tak se bude zdravotní pojištění počítat z minimálního vyměřovacího základu.
  Rok 2011: (148 440 Kč x 13,5 %) = 20 040 Kč
  Rok 2010: (142 240 Kč x 13,5 %) = 19 205 Kč

Celkové povinné odvody pana Zeleného činí 55 600 Kč, efektivní zdanění je tedy 27,8 %. V roce 2010 byly celkové odvody 53 565 Kč, efektivní zdanění bylo tedy 26,8 %.

Efektivní zdanění u jednotlivých zisků

Efektivní celkové zdanění (tedy daň z příjmu fyzických osob, sociální a zdravotní pojištění) u OSVČ si porovnáme u dosaženého zisku v rozmezí 100 000 Kč až 300 000 Kč. Uvedeme si rok 2010 i rok 2011.

Tabulka: Porovnání zdanění dle zisku (v Kč)